Створюємо резерв на оплату відпусток

Створюємо резерв на оплату відпусток

Більшість працівників бажають відгуляти відпустку влітку. Отже, в цей період у компанії зростають витрати на виплату відпускних. Створивши резерв, організація може рівномірно розподілити такі витрати протягом року.







Організація може створювати в бухгалтерському та податковому обліку різні види резервів. Серед них і резерв на оплату відпусток. Про це сказано в пункті 72 наказу Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н "Про затвердження Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації» і статті 324.1 Податкового кодексу.

Далі ми будемо говорити про резерв на оплату відпусток, враховуючи, що все сказане відноситься і до резервів майбутніх витрат на виплату щорічних винагород за вислугу років і за підсумками роботи за рік (п. 6 ст. 324.1 НК РФ).

Облікова політика

Створення резерву - право, а не обов'язок організації. У разі створення резервів на оплату відпусток і виплату винагород в податковій облікову політику, а також в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку потрібно відобразити:

  • факт створення резерву;
  • спосіб резервування;
  • щомісячний відсоток відрахувань в резерв;
  • граничну суму відрахувань у резерв;
  • критерій, за яким на останню дату звітного періоду організація буде уточнювати розміри залишку резерву, що переходить на наступний податковий період.

Податковий облік

Створювати резерв на оплату відпусток у податковому обліку можуть тільки ті організації, які розраховують податок на прибуток методом нарахування. Справа в тому, що при касовому методі такі витрати зменшують податкову базу по податку на прибуток тільки в момент їх виплати співробітнику (п. 3 ст. 273 НК РФ). А при методі нарахування оподатковуваний прибуток можна зменшувати на суму відрахувань у резерв вже з початку року, не чекаючи, поки відпускні будуть фактично виплачені працівникам.

Якщо організація прийняла Рішення про створення резерву на оплату відпусток, то спочатку вона повинна скласти спеціальний розрахунок (кошторис), в якому вказується порядок розрахунку і розмір щомісячних відрахувань в резерв (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Типової форми розрахунку резерву законодавством не передбачено. Тому організація повинна розробити її самостійно, беручи до уваги вимоги, зазначені в пункті 2 статті 9 Федерального закону від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік». Зразок розрахунку щомісячного відсотка відрахувань до резерв наведено на с. 87.

Відсоток відрахувань до резерв

Формула. Щомісячний відсоток відрахувань в резерв на оплату відпусток розраховується як відношення передбачуваної річної суми витрат на оплату відпусток до передбачуваного річному розміру витрат на оплату праці (без урахування відпускних) (ч. 2 п. 1 ст. 324.1 НК РФ).

Порядок визначення передбачуваних витрат. Правила розрахунку передбачуваних річних сум в Податковому кодексі не встановлено. У даній ситуації можна порадити наступне.

При плануванні розміру витрат на оплату праці потрібно враховувати зміну протягом року чисельності працівників або підвищення заробітної плати в організації. Суми, які передбачається виплачувати позаштатним працівникам, враховувати не треба.

Всі передбачувані витрати потрібно визначати на підставі первинних документів: розрахункових відомостей за попередні періоди, штатного розкладу на новий рік, наказів про прийом на роботу, графіків відпусток і т. Д. Це дозволить підтвердити економічну обґрунтованість витрат (п. 1 ст. 252 НК РФ ).

Річна сума передбачуваних витрат

Відсоток на оплату відпусток з урахуванням ЄСП

відрахувань = (за вирахуванням пенсійних внесків) х 100%

в резерв Річна сума передбачуваних

витрат на оплату праці з урахуванням ЄСП

(За вирахуванням пенсійних внесків)

Гранична сума відрахувань в резерв

Організація, яка прийняла Рішення створювати резерв на оплату відпусток, повинна визначити не тільки щомісячний відсоток відрахувань у вказаний резерв, але і граничну суму відрахувань. Про це йдеться в пункті 1 статті 324.1 Податкового кодексу. У Податковому кодексі не встановлено порядок розрахунку граничної суми відрахувань. Як правило, вона відповідає передбачуваної річної суми відпускних з урахуванням ЄСП.







Зразок розрахунку відсотка відрахувань до резерв на оплату відпусток

Директор ТОВ «Квітковий»

Розрахунок щомісячного відсотка відрахувань

285 714 руб. + 34 286 руб.

3 300 000 руб. + 396 000 руб. х 100% = 8%.

Головний бухгалтер Василькова Е.Н. Василькова

Щомісячні відрахування в резерв

Сума відрахувань, що спрямовується на формування резерву, визначається виходячи з фактичної суми витрат на оплату праці (з урахуванням ЄСП):

Сума Фактична сума Відсоток

щомісячних = витрат на оплату х відрахувань

відрахувань в резерв праці з урахуванням ЄСП в резерв

Зверніть увагу: сума щомісячних відрахувань у резерв визначається з урахуванням заробітної плати, яка видається новоприйнятим працівникам. Але розмір щомісячних відрахувань при цьому не змінюється.

Рішення. У таблиці на с. 89 наведено розрахунок сум щомісячних відрахувань у резерв на оплату відпусток.

Як видно, сума фактичних відрахувань в резерв на оплату відпусток (294 584 руб.) Менше граничної суми відрахувань (350 000 руб.).

Якщо в будь-який місяць сума щомісячних відрахувань, розрахована наростаючим підсумком з початку року, перевищить граничну суму, встановлену в обліковій політиці, то з наступного місяця відрахування в резерв розраховувати не потрібно.

Таблиця. Розрахунок сум щомісячних відрахувань у резерв на оплату відпусток

Сума нарахованої заробітної плати (без відпускних) з урахуванням ЄСП (за вирахуванням пенсійних внесків), руб.

Щомісячний відсоток відрахувань в резерв

Гранична сума відрахувань в резерв, руб.

Сума щомісячних відрахувань у резерв на оплату відпусток, руб.

Що робити з сумами, виплаченими працівникам за невикористану відпустку при звільненні (абз. 1 ст. 127 ТК РФ): враховувати їх у складі витрат на оплату праці на підставі пункту 8 статті 255 Податкового кодексу або списати такі витрати за рахунок резерву на оплату відпусток?

Компенсацію слід включати до складу витрат на оплату праці (п. 8 ст. 255 НК РФ). Адже списання витрат на виплату компенсацій за невикористану відпустку за рахунок резерву Податковим кодексом не передбачено. За рахунок резерву можна списувати лише витрати на оплату використаних відпусток.

Бухгалтерський облік

Створення резерву визнається в бухгалтерському обліку витратою і в залежності від виду зобов'язання відноситься на витрати по звичайних видах діяльності або інші витрати (п. 9 ПБО 8/01 «Умовні факти господарської діяльності»).

Положеннями з бухгалтерського обліку не визначений порядок резервування сум. Тому для спрощення облікових операцій організація має право враховувати резерви на оплату відпусток і виплату винагород за правилами, зазначеним у статті 324.1 Податкового кодексу.

Резервування сум відображають за кредитом рахунка 96 «Резерви майбутніх витрат» в кореспонденції з рахунками обліку витрат:

ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 44 КРЕДИТ 96

  • нарахований резерв на оплату відпускних.

Фактичні витрати, на які був раніше утворено резерв, відносяться в дебет рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат»:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70

  • нараховані відпускні за рахунок коштів резерву;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69

  • нараховані ЄСП і внески на травматизм за рахунок коштів резерву.

Якщо в окремі місяці витрати на оплату відпустки перевищують накопичену на той час суму резерву, відпускні враховують на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів». Надалі цю суму потрібно списати за рахунок резерву, який буде утворений в наступні місяці.

Що робити в кінці року?

Організація протягом року враховує відрахування в резерв виходячи з передбачуваної величини відпускних. Розмір відрахувань може не збігтися з фактичною сумою відпускних, тому в кінці року потрібно провести інвентаризацію резерву.

Інвентаризація резервів у податковому обліку

Інвентаризація проводиться в кінці податкового періоду. За її результатами може бути виявлено (п. 3 ст. 324.1 НК РФ):

  • недовикористання суми резерву;
  • перевищення резерву. В цьому випадку не покриту резервом суму (з урахуванням ЄСП) потрібно включити до витрат.

Що робити з недовикористаної сумою резерву? Відповідь на це питання залежить від того, буде компанія в наступному році формувати резерв на оплату відпусток чи ні.

Зворотна ситуація - організація в наступному році буде створювати резерв на оплату відпусток. У цьому випадку частина резерву на оплату відпусток, не використаних в поточному році, можна перенести на наступний рік (п. 4 ст. 324.1 НК РФ). Зверніть увагу: перенесену суму резерву не потрібно знову включати до складу витрат, оскільки вона вже врахована в попередньому податковому періоді.

ная сума резерву резерву,

на оплату Нарахований Витрати пріходя-

відпусток, яка = за поточний на оплату щаяся на

буде включена рік резерв - використаних - неісполь-

у внереаліза- на оплату них відпусток поклику

ційних відпусток за рік відпустки

Інвентаризація резервів в бухгалтерському обліку

У бухгалтерському обліку інвентаризацію проводять відповідно до Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13.06.95 № 49 (далі - Методичні вказівки). При інвентаризації перевіряється правильність і обґрунтованість створених в організації резервів (п. 3.49 Методичних вказівок).

У разі недостатності зарезервованих сум не перекриті резервом витрати відображаються в бухгалтерському обліку організації в загальному порядку (ч. 5 п. 11 ПБО 8/01):

ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 44 КРЕДИТ 96

  • за результатами інвентаризації донараховано резерв на суму перевищення фактичних витрат на виплати працівникам над величиною резерву.

Якщо на кінець року на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» відображені суми відпускних, їх потрібно списати за рахунок донарахованого резерву. У разі надмірності зарезервованих сум невикористана сума резерву визнається іншим доходом організації (ч. 5 п. 11 ПБО 8/01):

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 91-1 - списана невикористана сума резерву.

Зверніть увагу!

Є питання? Наші експерти допоможуть за 24 години! Отримати відповідь Нове







Схожі статті